ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

Для успешного функционирования экономических субъектов нужно оперативно иден-тифицировать трудности, создающие препятствия их развитию, и направлять свои усилия на их преодоление, что вызывает необходимость контроля. В условиях неопределенности и риска значение контроля усиливается, в том числе и финансового. Цель научной публикации - на основе методов сравнения, анализа и синтеза раскрыть сущность финансового контроля, его виды, представить механизм его функционирования. Результаты исследования будут способствовать приращению теоретических знаний в обла-сти финансового контроля, а также его эффективной организации и осуществлению в учре-ждениях и организациях различных сфер экономики. Для обоснования результатов исследования в области финансового контроля авторами использовались научные работы отечественных ученых и специалистов по данной теме, а именно: А. И. Архиповой А. И., И. А. Погосовой [2], С. В. Барулина [3], В. В. Бочарова,  В. Е. Леонтьева, Н. П. Радковской [4], Т. Е. Гварлиани, С. В. Черемшанова [5] и др. Исполь-зуя сайт Высшей аттестационной комиссии России, был проведен анализ диссертационных работ по финансовому контролю, представленных на защиту за период с 2012 по 2020 гг. Следует отметить, что по экономическим и юридическим наукам было подготовлено около тридцати диссертационных работ, посвященных предмету нашего исследования. Это работы А. Н. Егияна, В. И. Гордина, Х. Н. Замбаева, С. Е. Платоновой, С. И. Жукова, А. А. Титова и др. Исследованию финансового контроля посвятили свои публикации многие отечественные теоретики и практики, каждый из них в своих работах пытался раскрыть сущность этого понятия. В работе были выявлены четыре подхода в  суждениях авторов по поводу финансового контроля (таблица 1).  Таблица 1 - Подходы в суждениях понятия «финансовый контроль» Подходы Сущность  суждений Ф.И.О.  исследователей I Финансовый контроль один из видов государственного контроля Гварлиани Т. Е., Черемшанов С. В. [5] II Финансовый контроль как элемент системы управления (управленческая деятельность) Архипова А. И., Погосова И. А. [2], Барулин С. В. [3],  Бочаров В. В., Леонтьев В. Е., Радковская Н. П. [4],  Гварлиани Т. Е., Черемшанов С. В. [5] III Финансовый контроль как система наблюдения (надзора) Гварлиани Т. Е., Черемшанов С. В. [5], Климович В. П. [6], Гварлиани Т. Е., Черемшанов С. В. [9], Маркина Е. В. [12], Мацкуляк  И. Д. [13], Нешитой А. С., Воскобой-ников Я. М. [15], Прохоров Ю. В. [16] IV Финансовый контроль как область научных знаний Лукин А. Г. [11] Одна группа ученых рассматривает финансовый контроль как один из видов государ-ственного контроля, другие - как элемент системы управления. Есть позиция исследовате-лей, что финансовый контроль - это системы наблюдения (надзора). Анализ источников на предмет объяснения данной категории среди авторов показал следующие результаты: - в основном наблюдается единообразная научная трактовка понятия «финансовый кон-троль»; - отсутствует данное понятие в законодательстве РФ; - при идентификации этого термина упоминается большая заинтересованность государ-ства в осуществлении финансового контроля для своих нужд. Делаем вывод, что, несмотря на отсутствие законодательно закрепленного определения финансового контроля, споров между мнениями не возникает.  Из всех представленных трактовок понятия «финансовый контроль» наиболее содержа-тельное предлагают А.С. Нешитой и Я.М. Воскобойников [15]. По мнению  В. П. Климович, «финансовый контроль представляет собой совокупность событий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управ-ления (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением специфических форм и методов его организации» [9]. Можно сделать вывод, что перечисленные выше авто-ры в трактовке финансового контроля одновременно говорят о его функциях и упоминают субъектов, которые подвергаются контролю. Можно согласиться с мнением А. Г. Лукина, который считает, что финансовый контроль - это многогранное явление, сущность которого нельзя описать одним или двумя положениями в определении [11]. В целях нашего исследования под финансовым контролем будем понимать совокупность действий и операций, связанных с проверкой деятельности субъектов хозяйствования и управления специально созданными учреждениями и структурными подразделениями организаций.  Исследователи выделяют большое многообразие видов финансового контроля. Рассмот-рим некоторые из них. Например, В.Д. Фетисов [18], характеризуя государственный кон-троль в России, идентифицировал пять основных видов финансового контроля: государ-ственный контроль, корпоративный контроль, контроль физических лиц, международный контроль, неформальный контроль (рисунок 1.). М. Ильина при систематизации видов контроля через их взаимосвязь и подчиненность выделила наиболее существенные признаки классификации финансового контроля: - по субъектам (уровню) проведения (государственный и негосударственный); - по времени проведения (предварительный, текущий и последующий); - по полноте охвата (полный, частичный, комплексный, тематический, сплошной и вы-борочный); - по применяемым методам (проверки, обследования, надзор, анализ, наблюдение (мо-ниторинг) и ревизии) [8]. А. А. Ершов [6] провел серьёзное исследование работ отечественных ученых с целью выявления видовых характеристик аудита как разновидности финансового контроля и вы-явил пять признаков в классификации финансового контроля (таблийа 2).   Рисунок 1 - Виды финансового контроля России [18] Таблица 2 - Классификация финансового контроля [6] Признак классификации Виды финансового контроля В зависимости от субъектов и харак-тера контрольной деятельности  государственный, ведомственный, вневедомственный контроль; государственный и общественный; государственный, муниципаль-ный, внутриведомственный, независимый; представительных орга-нов государственной власти и местного самоуправления, исполни-тельных органов власти общей компетенции, финансово-кредитных органов, ведомственный и внутрихозяйственный, общественный, аудиторский; государственный (общегосударственный / надведом-ственный и внутриведомственный), муниципальный, внутрифир-менный, аудиторский В зависимости от объекта контроля внешний и внутренний В зависимости от времени его прове-дения предварительный, текущий, последующий В зависимости от формы проведения финансового контроля ревизия, наблюдение, обследование, проверка, анализ и др. В зависимости от организации осу-ществления ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит) Т. Ю. Курбатов [10] в зависимости от сферы осуществления финансового контроля вы-деляет такой его вид, как налоговый контроль. При этом автор связывает его именно с госу-дарственным финансовым контролем.  Многие авторы в классификации финансового контроля выделяют аудиторский кон-троль или аудит. Например, А. В. Сергомасова [17] говорит об аудите эффективности ис-пользования государственных ресурсов как одном из новых видов государственного финан-сового контроля. А. А. Ершов [6] заключает, что аудит является разновидностью финансово-го контроля и имеет свои специфические особенности. Вместе с тем автор считает, что «аудиту как разновидности финансового контроля должны быть присущи те же принципы, на которых строится осуществление финансово-контрольной деятельности» [6]. По мнению А.Н. Зевайкиной, «аудит является возмездным видом финансового контроля, проводимым за счет проверяемых объектов в целях обеспечения финансовых интересов заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности» [7]. Контроль в сфере финансов реализуется через соответствующий механизм, включающий в себя субъекты и объекты контроля, предмет контроля, основополагающие допущения (принципы), процесс контроля (рисунок 2).   Рисунок 2 - Слагаемые механизма финансового контроля Проведенное исследование позволило заключить, что в условиях неопределенности и риска финансовый контроль - это инструмент, позволяющий контролировать деятельность экономических субъектов в целях недопущения нарушений законодательства РФ, а также фальсификации сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) и иной отчётности, тем самым способствующий достижению намеченных собственником целевых установок. Следует признать, что сегодня отсутствует парадигма внутреннего финансового контроля как совокупности достижений в рассматриваемой области знаний, пользующихся всеобщим признанием и направляющих проведение научных исследований. Поэтому сегодня актуаль-ным становится проведение научных исследований по приращению знаний в области финансового контроля и разработка методических рекомендаций по его проведению в разных отраслях экономики. Исходя из большого многообразия видов финансового контроля, необходимо выработать общую концепцию финансового контроля, а внутри нее определить частные концепции в разрезе типовой классификации.