ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ: СУЩНОСТЬ, НЕОБХОДИМОСТЬ И ЗНАЧИМОСТЬ

Мировой опыт показывает, что одним из эффективных направлений  природоохранной деятельности экономических субъектов и важным инструментом регулирования политики в области охраны окружающей среды является процедура экологического аудита. Если за ру-бежом экологический аудит начиная с 90-х гг. прошлого века стал реальным  средством управления в системе экологизации экономики природопользования, то в России работа в данном направлении на законодательном уровне началась только в новом тысячелетии. Так, Классификатором правовых актов Российской Федерации только в 2000 г. был предусмотрен новый вид аудиторской деятельности - экологический аудит. Цель данной статьи - раскрыть сущность экологического аудита, обосновать его необхо-димость и значимость. Многие специалисты занимаются решением методологических и методических проблем, связанных с экологическим аудитом (таблица 1). В научном сообществе теоретическая база данного вида аудита развивается в работах  Н. В. Бацюн, Т. А. Звонарёвой [3], И. Н. Губайдуллиной, Н. М. Губайдуллина [4], Д. А. Гафуровой [5], В. В. Кваниной [7], О. А. Кузьменко, Л. Копалиани [8],  Е. Ю. Куликовой [9] и др.  Данные таблицы 1 свидетельствуют, что экологический аудит исследуется учеными с различных позиций: экономической, социологической, юридической, технической. Но не-смотря на направленность научных исследований, каждый автор в своих работах пытается разобраться в сущности экологического аудита и раскрыть его феномен. Для лучшего пони-мания дефиниции «экологический аудит» рассмотрим её трактовку разными учеными-экономистами.  По мнению Д. А. Гафуровой, «экологический аудит - совокупность действий, направ-ленных на осуществление оценки соблюдения экономическим субъектом требований норма-тивных актов в области охраны окружающей среды в процессе осуществления деятельности, контроль ведения учета и предоставления отчетности» [5]. В том же ключе трактуют данное понятие экономисты Р. Г. Каспина, Д. Р. Гилязиева: «Экологический аудит - это экспертиза и анализ деятельности и отчетности организации с целью определения соответствия дейст-вующему законодательству, экологическим нормативным актам» [6]. Е. Ю. Куликова считает, что экологический аудит - это «объективный независимый анализ, оценка, разработка соответствующих рекомендаций и предложений по фактическим результатам любой экологически значимой деятельности с целью установления соответствия этой деятельности, событий, условий, систем управления и информации природоохранным критериям, нормативным экологическим требованиям, а также разработки рекомендаций по её совершенствованию» [9]. По мнению профессора Л. Ю. Филобоковой, «экологический аудит представляет собой независимую профессиональную экспертизу состояния и результатов функционирования хозяйствующего субъекта (независимо от форм собственности и масштабов деятельности) для установления степени его прямого или косвенного воздействия на окружающую среду» [13]. Практически такой же позиции придерживается А. В. Фролов, заключая, что «экологический аудит представляет собой проведение квалифицированной экспертизы и независимого технического и финансового анализа эколого-экономической деятельности коммерческой организации в режиме «online» [14]. Таблица 1 - Обзор научных исследований, посвященных экологическому аудиту Шифр специальности Год защиты диссертации Ф.И.О. соискателя и тема диссертации 08.00.05 Экономика и управление народ-ным хозяйством 2000 Кудрявцева О.В. Экологический аудит-фактор снижения экологи-ческих рисков и повышения эффективности использования приро-доохранных инструментов  2002 Юрина В.С. Экологический аудит территориально-промышленных комплексов как базовая процедура экономического механизма управления и обеспечения устойчивого сбалансированного разви-тия сложных систем  2004 Попова А.А. Экономическая оценка теплового загрязнения как инструмент экологического аудита  2006 Садовникова Ю.Ю. Управление устойчивым развитием нацио-нальной экономики: теоретико-методологической основы, инстру-ментарий экологического аудита   Глазырина П.В. Развитие методов управления природопользовани-ем речного бассейна на основе процедуры экологического аудита  2013 Бобарыкина Ю.В. Методические основы проведения экологиче-ского аудита с использованием технологии риск-менеджмента 08.00.12 Бухгалтер-ский учет, статистика 2000 Конобеев Ю.В. Экономические и организационно-методические аспекты развития бухгалтерского учета и аудита  2003 Гапоненкова Т.В. Экологический аудит  2006 Зотов А.В. Бухгалтерский учет и аудит экологической составляю-щей деятельности организаций АПК 12.00.06 Природоресурсное право; аграрное пра-во; экологическое право 2008 Иутин И.Г. Правовые основы экологического аудита  2009 Марьин Е.В. Организационно-правовой механизм экологического аудита 22.00.08 Социология управления 2008 Уханов И.Н. Консультативный экологический аудит в системе корпоративного управления 03.00.16 Экология 2005 Черкашина Е.П. Экологический аудит территории с водным объек-том по химическим показателям 11.00.11 Охрана окружающей среды и хозяйствен-ное использование природных ресурсов 2000 Дайман С.Ю. Развитие методологии экологического аудита про-мышленных предприятий Ученые С. В. Макаров, Л. Б. Шагарова рассматривают экологический аудит как приро-доохранную и предпринимательскую деятельность, «в первую очередь направленную на по-вышение эффективности экологического менеджмента, включая оценку соответствия дейст-вующему природоохранительному законодательству» [11]. В целях устранения терминологических разночтений понятие экологического аудита за-креплено в Федеральном законе от 10.01.2002г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» [1]. Согласно ст. 1 Закона под экологическим аудитом понимается независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности тре-бований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружаю-щей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучше-нию такой деятельности [1]. В соответствии с ГОСТ Р ИСО 14050-99  экологический   аудит  определяется как «сис-тематический документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных для определения соответствия или несоответствия крите-риям  аудита  определенных видов  экологической  деятельности, событий, условий, систем административного управления или информация об этих объектах, а также сообщения кли-енту результатов, полученных в результате этого процесса» [2]. Как следует из вышеперечисленных определений, к основным базовым принципам экоаудита следует отнести принципы независимости, комплексности, документированности. Кроме того, важными для экоаудиторской деятельности являются принципы ответственности и конфиденциальности. Теоретики и практики выделяют различные виды экологического аудита (таблица 2). Таблица 2 - Классификация экологического аудита Ф.И.О. авторов Виды экологического аудита Губайдуллина И. Н., Губайдуллин Н. М. [4] Аудит постановки на учет в качестве плательщика субъекта хозяйственной деятель-ности; аудит разрешительной документации, требуемой природоохранным законода-тельством; аудит расчетов платежей в пределах установленных нормативов, лимитов, за сверхлимитное загрязнение окружающей среды; аудит отчетности; аудит налогового учета платежей в пределах установленных нормативов, лимитов, за сверхлимитное загрязнение окружающей среды; аудит способов минимизации расходов на природоохранные мероприятия Каспина Р. Г., Гиля-зиева Д. Р. [6] Обязательный и инициативный Куликова Е. Ю. [9] Комплексный, узко профессионально ориентированный, внутренний, внешний, со-вместный Ландова Н. К. [10] С позиций требования законодательства: обязательный и инициативный В зависимости от положения аудитора к клиенту: внутренний и внешний По характеру целей и решаемых задач: сокращенный, полный, комплексный По этапам аудита: подготовительный, основной, завершающий По источникам информации: для учета неавтоматизированной формы учета и для автоматизированной формы учета По признаку реальности: реальный и перспективный По форме контроля: информационный, предупредительный, карательный Сосновский В. В. [12] Диагностический, операционный, самоаудит, внешний аудит О значимости экологического аудита говорят многие специалисты. Так, например, по мнению Н. В. Бацюн, Т. А. Звонарёвой, «именно экологический аудит позволит проводить независимую оценку природоохранной деятельности организации, выявить факты и причи-ны нарушений в области охраны окружающей среды, что немаловажно и для самих предприятий как с целью предотвращения штрафных санкций, так и с целью сохранения конкурентоспособности» [3]. С ними солидарны И. Н. Губайдуллина, Н. М. Губайдуллин, заключая, что «внедрение экологического аудита в практическую деятельность предприятия позволит выявить экологические правонарушения и своевременно принять меры по их устранению и таким образом избежать или минимизировать штрафные санкции, что окажет влияние на экономическую безопасность предприятия, а также востребованность продукции у покупателей» [4]. Т. Эрматов, Ф. Илхомжонова считают, что «с помощью экологического аудита решаются важные задачи развития предприятий, в том числе: создание инвестиционной привлекательности бизнеса; снижение штрафных рисков в отношении платежей за природопользование, нанесение ущерба окружающей среде и другим хозяйствующим субъектам; снижение финансовых рисков, связанных с правами собственности на природные объекты и результаты хозяйственной деятельности; снижение или исключение риска уплаты штрафных санкций за нарушение налогового законодательства в области природопользования неуполномоченным лицам; повышение конкурентоспособности продукции; развитие производства и приведение его в соответствие с международными стандартами» [15]. Следует отметить, что в ходе экологического аудита формируются  сведения о соответ-ствии хозяйственно-финансовой и природоохранной деятельности действующему законода-тельству и нормативному регулированию, соответствии и своевременности текущих эколо-гических платежей, об обеспечении целевого использования средств, выделенных (из разных источников) на природоохранные мероприятия, о воздействии деятельности аудируемого лица на экологию в регионе и здоровье его сотрудников и др. В подтверждение можно привести слова А. В. Фролова, который пишет: «Экологический аудит (экоаудит) является одним из способов, позволяющих разработать и внедрить единые принципы и подходы к раскрытию информации о влиянии на окружающую среду и негативных последствиях осуществления деятельности» [14]. В настоящее время основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности не содер-жат отдельных статей для отражения данных экологической деятельности организации. Эта информация раскрывается в отчетности по решению руководства компании. Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересо-ванных пользователей при принятии экономических решений. К такой дополнительной ин-формации относятся, например,  сведения о природоохранных мероприятиях. Указанная ин-формация при необходимости может быть дана в табличной и (или) текстовой форме, в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Формат представления сведений руководство компании разрабатывает самостоятельно.  В последнее время экологический аудит получил довольно широкое практическое при-менение. В проведении экологического аудита заинтересованы кредитные организации, предприятия-природопользователи, настоящие и потенциальные инвесторы, государствен-ные органы и общественные объединения. Ухудшение экологической обстановки в ряде ре-гионов страны подталкивает общественность к проведению независимого экологического аудита. Для предприятий железнодорожного транспорта экологический аудит также приобретает все большее значение, несмотря на то, что этот вид транспорта признан одним из наиболее экологически эффективных видов транспорта в мире. В 2008 году ОАО «РЖД» впервые приступило к проведению экологического аудита деятельности железных дорог, других филиалов в области обеспечения рационального природопользования и охраны окружающей среды. Руководство компании принимает активное участие в решении задач по минимизации негативного воздействия на окружающую среду. Показатели экологической результативности в ОАО «РЖД» свидетельствуют, что про-ведение экологического мониторинга в компании способствует снижению рисков в области экологии (таблица 3). В 2018 году, по сравнению с 2017 годом, филиалами ОАО «РЖД» были получены сле-дующие результаты: - снижение выбросов вредных веществ в атмосферу от стационарных источников на  3,4 тыс. тонн (5,5 %); - сокращение сбросов загрязняющих сточных вод в поверхностные водные объекты на 0,63 млн. м3 (9,6 %); - увеличение доли вовлечения отходов производства в хозяйственный оборот на 3,2 %. Кроме того, ОАО «РЖД» достигло определенных успехов по энергоэффективности и экономичности грузовых и пассажирских перевозок среди железнодорожных компаний ми-ра. В 2018 году, по сравнению с 2017 годом, произошло:  - снижение удельного расхода топливно-энергетических ресурсов на тягу поездов на  0,4 %; - повышение уровня возврата энергии рекуперации на 8,7 %; - снижение удельного расхода топливно-энергетических ресурсов на прогрев перемеще-ние локомотивов в ожидании работы на 2,5 % в электротяге и на 1,5 % - в тепловозной тяге. Таблица 3 - Показатели экологической результативности в ОАО «РЖД»  № п/п Показатели Ед. из-мер. 2015 2016 2017 2018 1 Выбросы вредных веществ в атмосферу от ста-ционарных объектов тыс. т. 73,2 66,8 62,3 58,9 2 Сбросы загрязненных сточных вод в поверхно-стные водные объекты млн. м3 10,0 7,18 6,7 6,07 3 Количество отходов, использованных и обезвре-женных в технологических процессах в струк-турных подразделениях филиалов ОАО «РЖД» тыс. т. % 24,5 76,6 8,8 77,6 8,5 78,5 9,7 81,7 В заключение следует отметить, что в настоящее время практически всеми учеными-экономистами и практиками, занимающимися вопросами экологического аудита, выделяется проблема отсутствия его достаточной правовой базы. На федеральном уровне вопросы экологического аудита слабо урегулированы. Так, в ст. 1 Закона «Об охране окружающей среды» дается только понятие экологического аудита. Экоаудит подразделяется на обязательный и добровольный. Однако в данной области существует определенный правовой пробел, так как законодательными и нормативными актами не предусмотрено случаев проведения обязательного экологического аудита. Кроме того, нормативные акты по бухгалтерскому учету не обязывают раскрывать информацию об экологической составляющей деятельности экономического субъекта. Это происходит по инициативе руководства компании.